08 利益差異分析
前年度と本年度との実績比較、あるいは予算と実績の比較において、収入と数量、それぞれ
２種類のデータを用いて差異分析を行うケースがある。航空会社では東京から北米ロサンゼル
スやハワイ向けなどの路線別に運送された旅客数と収入などは、担当の輸送部門以外の経理部
門においても、経営状況を把握するために、社内で公開されている資料に基づいて、検討され
る場合がある。
総収入を数量で割れば平均単価が求められる。昨年の売上高Ａ１，取扱数量Ａ２，今年の売
上高Ｂ１，取扱数量Ｂ２，の4個のデータからの分析で、売上高を取扱数量で割ると、平均単
価がもとめられる。これは４個のデータが６個のデータとなり、数量の差異、単価の差異の２
個のデータが発生、更に売上高の差異で１個発生、その原因として、数量による収入差と単価
による収入差の２個が発生する。インプットデータ４個で、インプットデータを含んで、合計
データ１１個のアウトプットデータが発生する。
売上高の昨年と本年の比較、同じプログラムを使用して、予算と実績対比ができ、これを経
費予算の分析にも応用できるため、利用範囲は大きい。
第１図は、利益差異分析での代表的な組み合わせで、予算を１２、数量を４として、例１は、
数量と平均単価とも予算を上回るケース、例２は、数量と平均単価とも予算を下回るケース、
例３は、単価はアップしたが、数量は減少するケース、例４は、事例３と同じパターンであるが、
収入合計が下回るケースである。
解りやすく説明し、点検が容易なようにサンプルとして、数字は割り切れるようにしたが、
エクセルなどでプログラムを作成するとなると、差引き計算で、結果がプラスかマイナスかの判
定を必要とするため、割合むずかしいソフトとなる。単価、数量とも予算を突破するケース、そ
の逆のケースで、数量による収入差と単価による収入差が重複する部分がある。
この処理を正確に行なうためには、判断命令が必要とするが、これはわずかな数字であるので、
数量による収入差を計算、単価による収入差の計算では、収入差の合計から数量による収入差を
差し引いて計算した。
上記の組み合わせを念頭にいれ、次のような計算を行なうことにする。
昨年の1億５千万円の売上と取扱顧客数１８万であったところが、本年1億６千万円の売上と取
扱顧客数が１７万人になったとき、次のような計算となる。
昭和５１年６月号で発表しました「利益差異分析」を今回、ＥＸＣＥＬを使用して計算し、発
表しました。